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“营改增”对现代服务业的影响及应对策略

时间:2015-07-07 来源:《才智》杂志 作者:admin 点击:

  

  摘要】2012年1月1日,营业税改增值税拉开序幕,上海交通运输业和部分服务业先期试点改革,作为我国经济转型切入口,营改增是我国税制改革的重要一步,这次改革必然对现代服务业产生较大影响,本文通过分析营改增对现代服务业企业产生的影响及问题,提出相应的企业解决方案,以及如何加强会计核算创造良好的内外部环境,推进营改增的进程。进而得出结论:营业税改增值税可以一定程度上可以减轻现代服务业企业税负,同时提高企业效益,调整产业结构。

  【关键词】营业税 增值税 “营改增” 现代服务业 税制改革

  一、引言

  面对不断完善的社会主义市场经济体制,以及日益发展的经济全球化趋势,要求我国必须不断完善税收体制,加快与国际接轨的步伐。经国务院通过,财政部和国家税务局于2011年11月16日联合公布了《营业税改增值税试点方案》,同时颁布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》等,规定从2012年1月1日起,先行在上海地区试点改革,逐步推广至其他行业。2013年是营业税改增值税(以下简称”营改增”)关键的一年,通过营改增解决营业税出现的重复征税问题,进而降低企业的税收负担。本文通过分析营改增对现代服务业企业的各方面的影响,分析得出企业应注意的问题以及相应对策。

  二、营业税与增值税的差异分析以及改革的重要性

  增值税和营业税在征税对象、计税依据、计税方法和税率等方面存在较大的差异:

  (1)在征税对象上,增值税对企业销售商品或提供加工服务、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征税;营业税则对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人征税。

  (2)在计税依据上,增值税是对商品以及应税劳务在流转过程中产生的增值额征税;营业税则是对纳税人取得的营业额全额进行征税。

  (3)在征税率上,增值税以财务核算是否健全以及销售额是否达到规定的标准,将纳税人分为税率为3%的小规模纳税人和税率为17%、13%、和0的。

  (4)一般纳税人,营业税则是根据行业的不同规定税率的不同,税率从3%到20%不等。

  (5)在计税方法上,属于价外税的增值税,一般纳税人采用进项税额抵扣法计税;而营业税则属于价内税,可以扣除的只是个别情况。

  三、“营改增”对现代服务业的意义

  第一,可以避免重复征税,减少税额,减轻税负,降低服务业纳税成本,促进税制的不断完善,从而增强服务业的市场竞争力。

  第二,可以促进第三产业不断融合,进而升级产业结构,促使现代服务业的分工更加明确合理,从而扩大企业规模和提升产品质量,通过对第三产业的扶持,,增强经济发展的动力。

  第三,有利于服务业外贸出口,扩大服务业对外开放,根据规定,试点范围内的企业“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”,通过国家对服务业贸易出口的税收优惠,利于服务业的贸易出口,增强我国服务业的核心竞争能力,扩大了服务业的对外开放。进而可以优化投资、消费和出口结构,促进经济发展更加协调稳健。

  四、营改增对服务业的影响

  营改增对服务业的影响主要体现在会计核算方面,包括以下几个方面:

  (一) 对税负的影响

  首先,从税负角度来看,营改增对两类纳税人有利:一类是营改增试点的小规模纳税人,营改增后税率下降2%;另一类是增值税一般纳税人,原来不能抵扣税额的现代服务业,改革后抵扣进项税额的范围和数额也增加了,并且由于运输产生的费用抵扣的进项税额,抵扣的比例也由原来的7%提高到现在的11%。其次,“营改增”后,营业税转变为增值税,其属于价外税,此时应将其直接计入应交增值税科目中,这样将减少企业利润。除此之外,企业所得税的变化情况与利润变化情况正相关,随利润增加而增加。

  (二) 对会计核算的影响

  首先,对服务业而言,改征增值税以后,收入需要按照一定的税率扣除销项税额加以确认,同时成本也需要抵扣进项税额加以列示。此外,进项税额和销项税额都通过“应交税金”科目进行核算,当期销项税额与进项税额的差额即为应纳税所得额,而营业税核算下,税收可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率计算即可。

  (三)对发票使用和管理的影响

  (1)营改增后,涉税的相关发票种类发生了变化,给发票管理也带来了新的变化。例如,在营改增之前,服务类企业只需要开具服务业的税务发票即可,但是在增值税税制下,因为存在销项税与进项税的区别,需要开增值税专用发票。

  (2)企业发票管理也出现了新的规范要求。增值税发票区分为小规模纳税人和一般纳税人,小规模纳税人使用的普通发票,改革前后基本相同,而一般纳税人有专用发票和普通发票两种,普通发票也没有变化,但是专用发票管理更加严格,由于增值税涉及税收抵扣,如果发票使用不正确可能导致企业会计核算的错误,甚至要承担法律责任。

  (3)增值税发票限额较低。新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10万,服务业务的限额水平远高于此,但是申请大额发票需要较长时间,会对开展业务造成不便。

  五、企业的应对策略

  (一)营造良好的内部环境

  对负责企业纳税环节的关键人员进行针对性培训,创造良好的内部环境。由于会计核算的变化,企业应当不断提高财税人员各方面的财税知识,构建完善的纳税规章体系,模拟税收系统,使税收人员熟悉流程,保证企业在营改增过程中纳税业务能够顺利开展。根据政策改进企业账务处理流程,在日常销售和采购环节,加强内部控制,按照增值税专用发票计提税额,在账务处理上应注意与原收入和成本费用记账核算的不同,确保企业纳税活动的合法性,减少纳税成本损失。

  (二)营造良好的外部环境

  与税务主管部门进行有效的沟通,创造良好的外部环境。由于增值税是国税系统征收,企业应当与当地税务机关建立有效的沟通联系,为自身营造良好的外部税收环境管理工作和整体业务统筹工作,准确的核算各种税额,编制财务报表,时刻关注最新政策,第一时间申请税收优惠政策,设法通过税收优惠来缓解营改增对企业税负产生的影响,提高自身税务管理水平。

  (三)规范发票管理

  企业应制定规范的票据系统,培训专业人员,专人专岗。产品生产到消费各环节联系由增值税专用发票来保证,同时也确保了税负的连续性,因此,建立完整的发票登记簿并派专门人员保管发票,不论进货还是销售各种发票购买、领用和结存情况都要详细登记。对发票统一管理,防止发票滥用,建立健全的发票管理体系。

  (四)改进企业账务处理流程

  企业应改进账务处理流程,改变税务筹划。由于营改增后税率的变化以及账务的改变,企业应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分,改进账务处理流程,改变税务筹划,正确计算和申报纳税,维护企业利益。此外,由于目前是试点阶段,经济业务的开展难免出现在试点和非试点区、试点行业和非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间适用不同税种之间的衔接问题,企业应在会计核算上进行调整。

  六、总结

  此次营改增的推行,不仅可以解决重复征税,增强现代服务业竞争能力,而且能促使第二三产业进一步融合,进而带动第三产业的发展。现代服务业的发展是现代经济发展的必然趋势,应注意试点地区和非试点地区的差异,应注意衔接问题。推进营改增,需要“整体规划、统筹兼顾、平稳过渡”,税制改革方案以及相关配套改革措施要统一规划,同时要全面细致考虑改革的具体事项,以确保税制转换的缓和过渡。我国增值税和营业税在税收法律体系中处于特别重要的地位,无论哪个税种的改革都会对税收造成重大影响。因此,要综合分析税制改革出现的各种问题,全面考虑各方的利益,循序渐进的将现代服务业纳入增值税的征收范围,以不减少税种为前提,将与生产密切相关行业首先纳入增值税的征收范围。“营改增”这项新税制还有很长的路要走,它将随着实施范围的逐渐扩大,逐步向全国推进。增值税抵扣机制将会日趋完善,企业税负减少将是大势所趋。

  参考文献:

  [1]王杰茹.现代服务业营业税改增值税问题研究[J].山东财经大学硕士论文,2013.

  [2]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界,2013,(06).

  [3]林婷.浅析我国“营改增”试点实施情况的利弊和发展[J].济南职业学院学报,2013,(06).

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  [5]杨莉萌.浅议中国增值税改革[J].时代金融,2013,(05).

  [6]马群艳.浅析营改增对企业的具体影响及应对策略[J].财经纵横,2013,(07).

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